Повышение НДС: для длящихся договоров, заключенных до 2026 года, исключений не предусмотрено

ФНС также напомнила о своем письме семилетней давности, посвященном переходу со ставки НДС 18% к ставке 20%, и рекомендовала учитывать то письмо сейчас - при переходе на ставку НДС 22%.

ФНС напомнила, что с 1 января 2026 года основная ставка НДС повышена до 22%. Это касается товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (выполненных, оказанных), переданных начиная с 1 января 2026 года.

Исключений в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых на основании длящихся договоров, заключенных до 1 января 2026 года с переходом на 2026 и последующие годы, не предусмотрено. Следовательно, налогообложение товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализуемых начиная с 1 января 2026 года, производится по ставке НДС 22%, независимо от даты и условий заключения договоров.

При переходе с 20% на 22% ФНС рекомендует руководствоваться подходами, изложенными в письме от 2018 года (СД-4-3/20667@), а именно его надо применять:

· при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав с 1 января 2026 года в счет предоплаты, полученной до этой даты;

· при изменении с 1 января 2026 года стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2026 года;

· при исправлении с 1 января 2026 года счета-фактуры в отношении товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных до 1 января 2026 года;

· при возврате товаров с 1 января 2026 года, реализованных до 1 января 2026 год.

В отношении применения НДС в переходный период налоговыми агентами ФНС рекомендует также использовать советы, изложенные в том письме (письмо от 29 декабря 2025 года N СД-4-3/11802@).

В письме, в частности, говорилось, что если в 2018 году перечислена предоплата, а товар (услуги и т.д.) будут получены уже в следующем году, то НДС с предоплаты исчисляется по ставке 18/118. При отгрузке в этом случае применяется ставка 20%. По ставке 18/118 НДС принимается с даты отгрузки продавцом к вычету, а покупателем – восстанавливается. ФНС там же выдала рекомендации на случай, если до даты отгрузки покупатель доплатит продавцу сумму НДС в размере 2-х процентных пунктов (подробнее).

Также служба в том же письме рассказала о применении ставки НДС при изменении с 1.01.2019 стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав, отгруженных до 1.01.2019. По общему правилу, продавец выставляет покупателю корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней считая со дня составления документов, служащих основанием для изменения цены или объема поставки. В корректировочном счете-фактуре, выставляемом при изменении стоимости, указываются, в том числе, ставка и сумма налога, определяемая до и после изменения стоимости.

Если отгрузка состоялась еще в этом году, то при изменении стоимости в следующем применяется налоговая ставка, действовавшая на дату отгрузки, в связи с чем в графе 7 корректировочного счета-фактуры указывается та ставка НДС, которая была указана в графе 7 счета-фактуры, к которому составлен корректировочный (подробнее).

Также напомним, что в конце 2025 года служба рассказала, как формировать кассовые чеки в связи с ростом ставки НДС до 22%.

Источник: Audit-it.ru