Камеральная проверка — это стандартная процедура для всех компаний, подающих налоговую отчетность. ФНС анализирует каждую декларацию, выявляет ошибки и нарушения, сопоставляет данные с информацией от контрагентов.
Объясняем, как проводится камеральная налоговая проверка и как минимизировать налоговые риски еще на этапе подготовки отчетности.
Что такое камеральная проверка
Камеральная налоговая проверка (КНП) — это анализ отчетности, который ФНС проводит в своем офисе на основе поданных документов [1]. Цель — убедиться в правильности расчета налогов, своевременности их уплаты и соответствии отчетности требованиям законодательства.
В отличие от выездной проверки, инспекторы не приезжают в организацию и анализируют только те документы, которые налогоплательщик подал в налоговую. О начале процедуры не уведомляют — это стандартная процедура для всех компаний. Камеральная налоговая проверка начинается автоматически на следующий день после подачи отчетности. Специального решения руководителя налогового органа для этого не требуется [2].
Как проводится камеральная проверка
Камеральная проверка проходит в два этапа. Первый — автоматизированный анализ с помощью программных систем ФНС. Второй — углубленная проверка, которую проводят инспекторы при выявлении нарушений или расхождений.
Автоматизированная проверка начинается сразу после поступления декларации в систему ФНС. Программа анализирует отчетность по заложенным алгоритмам и контрольным соотношениям — математическим формулам, которые проверяют взаимосвязь показателей внутри декларации и между разными отчетами.
Система проверяет соблюдение сроков подачи, сравнивает данные с аналогичными периодами прошлых лет, сопоставляет показатели из разных деклараций компании за один период. Программа также ищет ошибки, опечатки и проверяет правомерность заявленных льгот и вычетов.
Если автоматизированная система не находит нарушений или расхождений, камеральная налоговая проверка заканчивается. Компанию об этом не информируют. Если ФНС не присылает никаких требований в течение установленного периода, значит, проверка завершилась без нарушений.
При обнаружении ошибок, расхождений или подозрительных данных система передает материалы инспектору для углубленной проверки. На этом этапе налоговики анализируют документы, запрашивают пояснения или дополнительную информацию.
Основания для углубленной проверки
У инспекторов есть широкие полномочия для проведения углубленной проверки. Они могут запрашивать документы у компании и ее контрагентов, назначать экспертизы, допрашивать свидетелей и привлекать экспертов [3].
Основные поводы для углубленной проверки:
• Расхождения данных, когда показатели в декларации не совпадают со сведениями, которые уже есть у налоговой службы.
• Заявление НДС к возмещению. Любая сумма налога к возмещению из бюджета автоматически запускает детальную проверку.
• Применение льгот и освобождений. Налоговики проверяют право компании на заявленные преференции и правильность их применения.
• Значительные отклонения от прошлых периодов. Резкое изменение налоговой нагрузки или структуры доходов и расходов.
• Операции с проблемными контрагентами. Сделки с компаниями, которые находятся в зоне повышенного внимания ФНС.
Если инспекторы находят спорные моменты, они отправляют запрос с требованием объяснить нарушения. Компания должна ответить в течение пяти рабочих дней — предоставить письменные разъяснения или исправить декларацию.
Сроки проведения камеральной налоговой проверки
Отсчет времени начинается на следующий день после получения документов налоговой службой [4]. Для отчетности, направленной по электронным каналам связи, это день отправки через личный кабинет или ТКС.
Сроки проведения камеральной налоговой проверки [5]:
• 3 месяца с момента подачи декларации — стандартно для большинства случаев;
• 2 месяца — при заявлении НДС к возмещению, с возможностью продления до 3 месяцев при признаках нарушений [6];
• 6 месяцев — при заявлении НДС к возмещению иностранными компаниями, состоящими на учете в России.
При подаче уточненной декларации проверка исходного отчета прекращается, а по уточненному документу начинается заново. Срок остается тем же — три месяца для стандартных ситуаций, два месяца для НДС.
Результаты камеральной проверки
Налоговая проверка может завершиться двумя способами — без выявления нарушений или с доначислениями налогов и штрафов. В первом случае компанию никто не уведомляет. Исключение составляют декларации по НДС — здесь ФНС обязана направить решение о возмещении налога.
Если обнаружены нарушения, проверка завершается так:
Составление акта. Инспектор готовит его в течение 10 рабочих дней и вручает компании в течение 5 рабочих дней [7].
Подача возражений. У компании есть месяц на письменные возражения по акту полностью или по его отдельным положениям [8].
Рассмотрение материалов. Руководитель налогового органа изучает документы в течение 10 рабочих дней после окончания срока на возражения [9].
Принятие решения. Руководитель налогового органа выбирает один из трех вариантов: закрыть дело, привлечь компанию к ответственности или провести дополнительную проверку.
Дополнительные мероприятия. Проводятся, если собранной информации недостаточно для окончательного решения. Обычно занимают месяц, для крупных холдингов и зарубежных компаний — два месяца [10]. Инспекторы могут вызвать свидетелей, привлечь экспертов или затребовать новые документы.
Компании сообщают о времени и месте рассмотрения материалов, поскольку у нее есть право участвовать в процессе [11]. По ходатайству налогоплательщика рассмотрение может быть перенесено.
Как оспорить результаты проверки
Компания может оспорить результаты камеральной проверки в административном или судебном порядке. Первый шаг — подача возражения в налоговую инспекцию, которая проводила проверку. На это есть месяц с момента получения акта. Возражение можно подать как на весь акт, так и на отдельные его положения [12].
Инспекция передает материалы в региональное управление ФНС, где рассматривают документы проверки и возражения налогоплательщика. По итогам выносится решение о привлечении или отказе в привлечении к ответственности. Решение вступает в силу через месяц после получения компанией.
Если возражение не помогло, можно подать апелляционную жалобу в течение месяца после вступления решения в силу. Это возражение на уже принятое решение о привлечении к налоговой ответственности.
При неудовлетворительном результате апелляции можно обратиться в арбитражный суд в течение трех месяцев [13]. Обязательное условие — соблюдение досудебного порядка урегулирования спора. Минуя управление ФНС, сразу в суд обращаться нельзя [14].
Как подготовиться к камеральной проверке
Выяснение отношений с налоговой — процесс долгий и нервный. Даже незначительная ошибка в декларации может обернуться месяцами переписки с инспекторами, штрафами и доначислениями налога. Компании тратят ресурсы на подготовку объяснений и дополнительных документов вместо развития бизнеса.
Гораздо эффективнее предотвратить проблемы еще на этапе подготовки отчетности. Правильно составленная декларация без ошибок и противоречий проходит автоматизированную проверку ФНС и не попадает на углубленный анализ инспекторов.
Подготовить отчетность без нарушений помогает формализованная система внутреннего контроля (далее – СВК). СВК направлена на выявление рисков в налоговых бизнес-процессах и минимизацию их за счет контрольных процедур. Такой подход позволяет проверять документы до подачи в ФНС более тщательно и предотвратить потенциальные проблемы.
Компании с надежной системой контроля могут перейти на налоговый мониторинг — режим, который заменяет обычные проверки онлайн-взаимодействием с налоговым органом на основе удалённого доступа к информационным системам налогоплательщика, его бухгалтерской и налоговой отчётности.
В чем плюсы налогового мониторинга:
• отсутствие штрафных санкций при сдаче отчетности;
• освобождение от выездных проверок;
• заявительный порядок возмещения НДС;
• снижение числа запрашиваемых документов;
• Снижение неопределенных налоговых позиций за счет возможности официальной коммуникации по вопросам учета;
• учет на ЕНС переплаты по налогам на дату подачи уточненных деклараций;
• снижение финансовых рисков и повышение доверия контролирующих органов
Для организации взаимодействия Компании и налогового органа в режиме мониторинга необходимо специализированное программное обеспечение, соответствующее всем требованиям ФНС России. Такой класс систем иначе именуются «налоговыми витринами». Налоговая витрина «Визор» ретранслирует данные учета налогоплательщика, позволяет коммуницировать с налоговым инспектором через различные инструменты, готовит отчетные формы по СВК и подключается к АИС «Налог-3» (системе на стороне налогового органа). Такой набор функций полностью обеспечивает участника режима всем необходимым в рамках законодательных требований. Вместо постоянного риска проверок и доначислений налогов компания получает доверительные отношения с ФНС, где технические ошибки не влекут финансовых потерь, а спорные моменты решаются в рабочем порядке.
Эксперты «Визор» готовы рассказать обо всех тонкостях перехода в режим налогового мониторинга. Запишитесь на бесплатную консультацию, чтобы оценить готовность вашей компании к новому формату работы с ФНС.
Источники
п. 1 ст. 88 НК РФ
абз. 1 п. 2 ст. 88 НК РФ
ст. 90, 91, 92, 93, 95, 97 НК РФ
п. 2 ст. 88 НК РФ
абз. 1 п. 2 ст. 88 НК РФ
абз. 4 п. 2 ст. 88 НК РФ
абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ, п. 5 ст. 100 НК РФ
п. 6 ст. 100 НК РФ
п. 1 ст. 101 НК РФ
п. 6 ст. 101 НК РФ
п. 2 ст. 101 НК РФ
Приказ ФНС от 02.09.2024 № ЕД-7-9/693@
п. 4 ст. 198 АПК РФ
п. 2 ст. 138 НК РФ